经济新常态下小微企业税收管理的思考

王继宏 赵发平

近年来，随着市场经济的蓬勃兴起，大量涌现的小微企业为社会经济发展注入了巨大活力。小微企业，笼统地说是指经营规模小、经营收入较少的生产经营单位。一般而言，小微企业有数量众多，但财务核算不健全和企业内部管理混乱的特点。从税收征管角度来讲，小微企业在公平竞争、均衡税负、规范管理上存在以下几方面问题：

小微企业自身特点决定了税收征管工作难度大，监控效果差。如账簿设置不规范，购入成本不实，收入、费用凭证残缺不全，工资发放不易判断真实性，现金收入不入账，记账不规范，难以查账；财务人员素质参差不齐，兼职会计或代理记账会计比例较高，对企业生产经营情况掌握不全面，影响财务核算的准确性，加之有的财务人员缺乏税法政策知识和会计业务实际操作能力，导致企业财务管理水平较差；依法纳税意识不够，不及时申报或申报的真实性、准确性低，不主动办理税务登记手续及其他纳税事宜，对税收管理有抵触情绪，想办法少缴税，不配合税务部门工作。

税务机关对小微企业的日常管理存在抓大放小的观念，管理意识较为薄弱。由于日常事务性、临时性工作多，科技化管理手段应用不足，使得税收管理员没有足够的时间和精力开展深层次税收管理工作；纳税信用等级制度还没有全面建立，纳税评估力度弱，法律依据不足，税收评估成效不明显，加之异常申报监控和经济税收联动分析成效欠账严重，不同程度地造成了执法真空；税源管理单位对企业实际经营情况了解不全面，对小微企业纳税人建账辅导、经营管理和发票使用监控、监管评估检查要求不够，重视增值税一般纳税人和“金税工程”管理要求，忽视了小规模纳税人涉税管理。

小微企业纳税遵从度低，申报随意性大，导致税款流失严重。一些小微企业销售收入反映不真实、记账不实或利用真假两套账隐瞒收入进行偷税，发票违章现象严重。特别是家电、服装和手机商贸企业，产品销售时不开票或少开票，大量现金通过个人账户结算，致使税务人员无法对现金流进行分析。还有的利用多开户头、现金交易以及以物易物等现象偷税，大量的账外经营不申报，而且难以取证。普通发票使用管理不规范，不开、拒开、应填内容不完整、外借现象突出，大头小尾、开票迟申报或不申报现象严重。

如何加强小微企业税收征管？笔者提几点建议：

一是推进精细化管理，加强日常分析监控。将辖区税源摸底工作渗透到数据统计当中，掌握小微企业实际经营状况，了解其真实税款形成能力。对税负核定偏低的行业和区域，及时调整税款核定的方式方法，提高核定工作的精准性。对减税因素大的企业以及长期经营而零申报的业户进行重点分析，了解原因，完善征管措施，确保税款入库。加强和完善对小微企业管理工作的考核，推进日常纳税分析，以税收分析促征管，巩固征管基础。

二是对双定户和企业分支机构重点管理，寻求突破口。逐步对辖区内小微企业建账资质和纳税申报情况进行综合评估，符合查账征收条件的，采取查账征收管理方法，不符合条件的，本着高于同行业建账户应纳税额的原则，调整核定其应纳税额，以此增强行业内纳税人自愿健全账簿账务的意识。重新审核辖区内分支机构是否符合汇总纳税规定，对存在疑问的企业，进行实地核查，周边调查。对分支机构企业纳税方式进行合理确定，对不能正确进行会计核算的企业分支机构实行核定征收。对批准的汇总纳税分支机构，根据征管数据、分支机构审批前后的生产经营情况和会计核算情况进行比较，综合分析其税负水平等指标，确保税收收入的增收。加强对私营企业的会计核算管理和监督，对会计核算不真实的，严格按照《征管法》规定对其核定税款征收。

三是推动部门联动，提高征管质量。加大对小微企业的日常执法监督检查力度，实行最低税负告诫制度，对于税负低于0.5%的商业企业加强监督；建立国地税、工商等部门联系制度，加强外部信息管理，联网工商、银行、地税等相关部门，实行数据交流和共享，共同打击偷逃税行为；全面建立和实施纳税申报定期分析制度，定期分析动态指标，进一步完善小微企业纳税人资料报送，提高申报质量。

四是重视纳税评估，增加收入。扩大小微企业评估面，力争在一个纳税年度对全部小微企业评估检查一次，对税负偏低的、申报税额与经营规模不相称的、不按规定建立使用保管账簿和财产资料混乱不全的小微企业尤其要重点评估。对不同行业、不同类型的纳税人实施不同的评估方式，增强评估的科学性。对纳税评估中发现存在重大疑点的，移交稽查部门及时进行跟踪检查，确保发现一个、查处一片、增收一块，提高小微企业税收占国税总收入的比重。

五是严格发票管理，堵塞漏洞。经常性开展发票专项检查，做好发票监管，坚决打击和纠正发票违法违规行为。在发票领购环节宽放，在日常管理中严管，加大对制假、贩假发票行为的打击力度，并联合政府有关部门对发票违法行为采取警告、罚款直至停业、提请有关部门吊销营业执照等严厉惩罚措施，处罚结果要通过报纸等媒介进行公告，震慑潜在违法行为。在商场、车站等人流聚集地方，严打倒卖发票以及利用名片、信息提供制假、贩假、代开发票的违法行为。

（作者单位：金昌市国税局）

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