对企业所得税核定管理的思考

新企业所得税法实施以来，国家税务总局出台了企业所得税核定征收一系列的政策规定。经过几年征管实践发现，在企业所得税核定管理过程中，仍然存在政策定位不准、操作性不强等问题。为防范和化解风险，着力解决问题，笔者对企业所得税核定管理谈几点思考。

●征管实践中的困惑

（一）对企业经营规模未作明确规定。企业所得税核定征收文件（国税发[2008]30号）明确：对一定规模以上的纳税人不实行核定征收企业所得税，新企业所得税法出台已经有五、六年之久，国家也没有发文“一定规模"的具体标准是多少？

（二）《企业所得税征收方式鉴定表》的内容与政策文件规定的实行核定征收的要求内容不一致，存在漏项，反映不全面，不便操作。企业所得税核定征收文件规定了可以实行核定征收的几种情形。但《企业所得税征收方式鉴定表》内容却没有全部罗列出来，如，计税依据、帐簿保管，以及拒不提供纳税资料等情形，没有在《企业所得税征收方式鉴定表》中体现出来。

（三）经营变化及税额增减或申报超过核定，政策文件规定前后存在矛盾，不知如何处理。

（四）核定征收企业所得税的纳税人帐务核算如何管理，不得而知。对实行核定征收企业所得税的纳税人，帐簿设置、财务核算、入帐票据如何管理，是“一定了之"、或是按税法规定执行？至今没有具体要求和明确。

（五）如何引导企业提高企业财务管理水平，逐步扩大查账征收面？

●思考与建议

（一）确定企业分类划分标准，明确“一定经营规模"的具体内涵。目前，企业分类划分标准比较多，有按经营额的、有按资产投资额的、有按从业人数的、有按纳税额的，以及按上述几个指标组合综合考量的，由于指标数额有大有小，各地不一。考虑适用性和统一性，建议可参照国家统计局对企业规模划分标准来掌握，对划分为大型企业的纳税人，不实行核定征收企业所得税；反之，划分为中、小型企业可实行核定征收企业所得税。

（二）规范《企业所得税征收方式鉴定表》的内容，做到与政策文件规定一致。由于《企业所得税征收方式鉴定表》的内容存在漏项，在鉴定企业所得税征收方式时，遇到对帐簿保管、计税依据的真实性、提供纳税资料等相关具体要求，只能纳税辅导时提出，而不能写入《企业所得税征收方式鉴定表》之中来规范、约束纳税人。建议在《企业所得税征收方式鉴定表》中增加帐簿保管情况、计税依据真实性情况、纳税资料提供情况等内容，以全面反映核定征收情形的内容要求。

（三）明确经营变化及税额增减或申报超过核定的政策规定，做到政策规定严谨。在征管实践中，年度所得税抽审时，我们碰到过实行定率征收的，企业自结利润大于定率计算的计税所得额，有超过20%的，也有未超过20%的。实行定额征收的，企业自结利润总额大于核定定额，有超过20%的，也有未超过20%的，如何执行不得而知？按理说定率征收的，可按增减20%的幅度，但年度汇算清缴政策文件，又没有提及增减20%的幅度问题，只要求进行年度清结算，多缴的，可以退税或下期抵减，不足的，及时补缴入库。实行定额征收的，没有增减20%的幅度，还按“就高不就低"征收入库。为此，建议对实行核定征收的，经营范围、主营业务发生重大变化及应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率；年终后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过或低于核定经营额或应纳税额20%的，按申报额缴纳税款；申报额超过或低于核定经营额或应纳税额的，在20%范围内的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。这样体现对核定（包括定率和定额）征收政策的严肃性和公平性。

（四）对核定征收企业的帐务管理规定给予明确，避免执行中的随意性。征管现实中，实行核定征收的，本身帐务核算就不规范，收入或成本费用就不真实可信，财务票据就不合法合规。而实施税务稽查或纳税评估时，是否对财务票据合法合规性进行评判呢？企业因为存在“白条"入帐，而被税务机关认定为财务核算不规范而核定征收；又因为存在“白条"入帐，被税务稽查、评估“盯作"不能作为税前扣除，同时还要处罚。如何解决这个“怪圈"，一直以来困扰着我们。因为财务票据是企业收入、成本费用真实性的重要依据资料，因此，合法合规财务票据就成为企业财务核算是否规范、收入或成本费用是否真实的关键所在。建议：实行核定征收的纳税人，成本费用的入帐票据须合法合规；若入帐票据不符合发票管理规定的，但其业务是真实的，且其物资流、资金流可查、可询，则应作为成本费用准予税前扣除，对其违反发票管理的行为，可按发票管理办法给予处罚。不然，核定征收就违背了政策设计的初衷。

（五）转变思想观念，改进工作方式，逐步提高查账征收的比重。企业财务管理水平及核算情况是确定征收方式的核心。税收管理员也要改变“对企业核定征收就不管"的观念。税务机关要针对纳税人生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况及存在的问题，帮助、督促其建账建制，改善经营管理，并积极引导其向自行申报、税务机关查账征收方式过渡。对定额或定率征收要比照同行业财务核算健全企业税负水平核定，促使企业建立健全财务核算。

广安市前锋区国家税务局：

文明旺 袁代光

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