某路桥公司冲减收入虚列费用少缴税款案

一、基本案情

根据全省房地产及建筑安装行业专项检查的安排，2014年6月天水市国家税务局稽查局对某路桥有限责任公司进行了立案检查。通过检查，发现该公司2012年1月1日至2013年12月31日存在采取冲减收入、虚列费用等手段，少缴企业所得税的违法事实。经天水市国家税务局重大案件审理委员会审理决定：补缴企业所得税64.55万元，罚款32.27万元，加收滞纳金4.21万元。该案件所涉税款、罚款、滞纳金已全部缴纳入库，执行完毕。

二、涉案企业基本情况

某路桥有限责任公司成立于2003年4月，注册资本人民币3100万元, 现有固定职工49人。经营范围: 主要从事公路、桥梁、隧道及构造物的施工和养护等建筑业务。该公司属于当地公路管理部门下属工程处，由于业务需要又注册的公司，一套人马两块牌子运行。

三、案件查办过程

（一）查前准备情况

建筑行业产业关联度高，就业容量大，施工人员多，人工费用大；施工环节众多，周期漫长，时间跨度大；施工机械多，价值高；竞争激励，相关费用大，而且项目繁杂，票据不规范；实行工程项目承包经营或挂靠经营方式；会计账务采取“倒挤式”核算，即以开具的建筑业发票的金额作为工程结算收入，扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本，利润虚假成分很大。

虚假原始凭证入账现象严重；建设周期长，工程进度或已竣工工程的实际成本及费用人为可操作性较大，如收入成本不配比，编制虚假凭证增加临时用工支出，造成国家税款流失。根据以上行业经营特点制定了详细的检查预案，确定检查的重点：

1. 未按规定确认工程价款，隐匿收入；

2. 未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入；

3. 混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用；

4. 虚列材料成本，虚增工程成本；

5. 虚列施工人员数量、虚列应付工资，虚增人工费用；

6. 不按规定开具发票、开具假发票、虚开发票或未按规定取得发票。

（二）案件查办过程

1. 按照行业特点，紧抓工程项目关键点。检查组掌握了检查期间中标开工项目共计16个，理清逐个项目名称和路段，合同的签订时间、标的价格、完工日期 、结算方式；工程项目的完工进度、预算决算情况；财务执行公司一级核算和工程项目辅助二级核算的方式。为检查过程中准确核查工程结算收入和成本数据奠定了基础。

2. 运用电子查账新技术快速寻找疑点，提高工作效率。调取企业财务软件数据，导入稽查查账软件梳理线索，寻找疑点：其中A项目收入出现红字冲销130.37万元；对机械作业、辅助生产、工程间接费用等科目较大的数据进行疑点标记。经过核实其中部分属购进设备及软件，属资本性支出一次性摊销。

3. 核实取证。在案件查处过程中，检查组根据稽查软件归集的疑点信息，以及该企业账务核算的特点，理清思路，就企业可能存在的违法事实应取得的证据进行梳理，通过调阅凭证及原始单据、约谈询问、实地走访及外调协查进行核实取证。

四、违法事实及处理处罚结果

经查实，该公司企业所得税方面存在冲减收入、虚列费用，少缴企业所得税的违法事实。具体问题包括：已完工项目因款项收取困难冲销主营业务收入130.37万元、销售废料取得货款未计入其他业务收入17.73万元、购进固定资产、无形资产等资本性支出一次性进行摊销49.44万元、给不属于在本企业任职或者受雇的员工发放补贴28.89万元等。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”、第十条 “在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（八）与取得收入无关的其他支出。”及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”、第十四条“企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。”、第二十三条“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”、第二十八条“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”、第三十一条“企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”、第五十九条第一款“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；”、第六十条“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。” 之规定，上述违法事实合计应调增应纳税所得额258.26万元，应补缴企业所得税64.55万元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”及第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”之规定，处以应补缴税款50%的罚款32.27万元。自税款滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金4.21万元。

天水市国家税务局稽查局

二〇一五年九月二十八日

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