浅谈营改增后生活服务业税收征管存在的问题及对策

■ 程世华胡译云王迎帆

自5月1日，全国范围推行营改增以来，生活服务业存在的税收管理问题开始逐渐暴露，区域性财政风险与日俱增、税收难以掌控、税收漏洞凸显。如何尽快令生活服务业的税收管理科学化、有效化、规范化，成为国税工作者面临的一大挑战。广安区国税局通过对辖区生活服务业领域税收进行调研，力求更好地认识和推进全区地方经济产业均衡协调发展，促进全区生活服务业税收快速稳定增长。

生活服务业现有税收情况分析

广安区生活服务业领域2015年全年税款224.9万元，2016年1月至4月纳税71.65万元。2016年5月，营改增实施后，广安区国税局共计接收营改增生活服务业户数620户，税源分散且单户规模普遍较小，仅39户达起征点，93%以上的纳税人是无税可收。2016年5月至8月共计纳税33.6万元，环比下降112.8%，生活服务业税收相对之前，呈大幅下降趋势，税收贡献率低。

生活服务业税收控管的“两难两虚”

生活服务业税收贡献率占比偏低，发展速度缓慢，究其原因主要表现在两难两虚上，即收入难核实、税率难划分、虚抵农产品进项税额、虚开增值税专用发票四方面。

收入难核实。由于生活服务业生产的不确定性和产品的不可贮存性，难以对产品产、销、存进行精确核算，同时现金交易情况较多，消费者有时会为了享受优惠，放弃索要发票，商家隐瞒应税收入，视同销售的行为未被列入主营业务收入，因此造成生活服务业的收入难以核实，纳税人可能存在虚报申销售收入。

税率难划分。生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。普遍存在兼营现象，适用于不同税率，例如住宿业销售收入可能包括客房、餐饮、桑拿、游戏、代售票务等其他收入，涉及住宿服务、餐饮服务、娱乐服务、经纪代理服务等项目，适用17%、13%、11%、6%等不同税率，如果纳税人未分别进行核算，税务部门难以划分，进而可能导致税款流失。

虚抵农产品进项税额。由于农产品收购发票是由收购者代农业生产者开具的，因此在实际操作过程中存在人为操纵农产品收购数量或价格的可能性，例如餐饮行业纳税人可能大量收购农产品收购发票，用于进项抵扣。

虚开增值税专用发票。税务部门难以区分客户消费是出于公司商业目的还是个人消费，难以确认纳税人是否能够取得抵扣增值税专用发票资格，对于开具出来的专用发票监控难度较大。例如商家为谋取利益，将可抵扣进项税额的住宿费与不可抵扣进项税额的餐饮费统一按照住宿费开具增值税专用发票，用于进项抵扣，造成国家税款流失。

生活服务业控管建议

健全信息，建立台账，做到明白收税。不定期对餐饮业、娱乐业纳税人进行典型调查，掌握不同类别纳税人发票开具、收款方式等方面的行业习惯和纳税人票据使用情况，结合纳税人申报开票信息，核定其应纳税销售额及应征税款。同时，建立健全纳税人银行账号报备制度，深化银税互动，以资金流为重点，依据刷卡信息、资金存取信息，结合现金流量表等财务报表数据，分析纳税人申报应税收入是否准确。

定期走访，实时辅导，做到科学护税。通过实地走访、网络访问、电话抽查等多种方式着手，通过纳税人学校、12366热线等平台加强对营改增纳税人的税法宣传与政策辅导，检查企业是否严格按照税法规定核算计税收入，了解掌握纳税人实际经营状况，监管不同税率的兼营收入，对比纳税人申报明细，核实纳税申报是否存在未按规定分别核算及申报不实问题。

风险监控，疑点排查，做到依法减税。积极推行农产品进项税额核定扣除办法，按照投入产出法、成本法等方法核定准予抵扣的农产品增值税进项税额，分析纳税人申报抵扣农产品进项税额的合理性，并采取应对措施；定期对农产品收购发票进行清理排查，对存在疑点的发票开具情况展开调查，减少虚开现象，做到进项抵扣有据可依，合法无疑。

利用数据，重点分析，做到以票控税。强化以票控税，在纳税人办理发票验旧后对其开票收入与申报收入进行对比，防范“多开少报“现象；运用增值税发票管理新系统电子底账数据，定期对税负明显偏低的纳税人进行重点分析；同时，重点监控提供餐饮服务的住宿业纳税人财务报表信息及增值税发票管理新系统相关数据，分析其开具的增值税专用发票与普通发票金额之和是否匹配，抽查大额开票业务，防范纳税人为受票方虚增可用于抵扣的进项税额。

此外，各税务机关应积极争取当地政府及其有关部门的工作支持，参与政府采购重大项目，以利于及时掌握纳税人收入情况，充分发挥政府及其有关部门和社会各界协税护税作用，防范税收流失。同时，税务机关应加大力度普及发票知识，培养消费者主动索票、自觉缴税的良好格局，做到真正意义上的以票管税。

（作者单位：广安市广安区国家税务局）

新闻推荐

为小微企业减免税款1.24亿元

本报讯（严丹吴峥广安区记者站廖小兵）1月日，记者从区财政局获悉，年，该区减免各项税款共计1.亿元。其中，区国税局减免税款.万元，同比增长.6%；区地税局减免税款万元，同比增长.4%，有力地助推了小微企业发展。为...