走向“一带一路”沿线国家税收政策早知道·东亚篇（二）

蒙古国税制简介

蒙古主要税种是公司所得税、个人所得税、增值税、不动产税、社会保障税等。下面分别进行介绍：

一、企业所得税

1、纳税人

根据蒙古国法律建立或在蒙古有其总部的企业为蒙古国的居民纳税人。居民纳税人就其境内外所得履行纳税义务。居民纳税人可以是一个公司、合作社或合伙企业，或在国家登记处有国家和地区资产登记的实施营业活动的企业，及其他不得不缴纳所得税的类似法人实体。

非居民公司是外国经济实体，在蒙古通过常设机构或以除规定为纳税人以外的形式获得所得的外国经济实体实施其营业活动。在经济实体所得税法中，部分或完全进行外国经济实体营业活动的常设机构包括：分支机构、厂房、贸易和服务的提供者和石油和天然气井或矿山。

2、纳税范围

居民公司需针对来源于全球的所得缴纳税收，通过从毛所得中扣除准予扣除数核定征收年度应税所得。非居民公司，只需针对来源于蒙古的所得纳税，并且通常根据用于居民的正常规则负担纳税义务。非居民免交针对石油开采分享所得的征税，且非居民的外国所得不征收税款。

3、应纳税所得额的计算

收入包括：①从商业活动、 股份和证券 买卖、外币汇率收益活动中获得的收入。②以下从财产获得的租金、特许权使用费、股息、利息等收入。③从财产买卖取得的收入，包括销售不动产和土地。

可以扣除的项目主要包括：①薪金和工资；②社会与健康保险费； ③存货；④折旧与摊销；⑤定期维修；⑥贷款利息；⑦外币兑换亏损；⑧租赁费用；⑨强制的和自愿的保险费；⑩税款等等。

根据经济实体所得税法，政府公债利息和来源于中介服务的合作社的所得免税。

不可扣除的费用包括:①未公开的费用；②与免税所得有关的费用；③没有预提可适用的预提税的费用；④融资租赁费；⑤罚金和处罚；⑥股息等等。

同时规定，土地和存货不可折旧。从年起，企业允许进行纳税申报亏损，即允许的扣除超过毛所得的超额部分可以在2年内向后结转，向后结转的亏损可以在每个纳税年度抵销不超过未来应税所得的%。

4、税率

①所得和资本利得

从年1月1日起，按照以下税率征收公司所得税:应税所得在亿图格里克（蒙古货币单位)以下，税率为%，应税所得在亿图格里克以上的部分，税率为%。

同时：某些种类的所得按不同税率征税

例如：股息%； 特许权使用费 %； 利息 %；赌博、博彩游戏和彩票 %；售卖不动产（总数) -2%； 买卖权利 %

②预提税

居民企业的以下付款需按照%的税率缴纳预提税：股息所得和来源于处置股票的利得；来源于银行存款的毛利息；特许权使用费总额； 管理和行政费用；在蒙古提供商品、劳务或服务的收入。

5、税收优惠

农业、采矿业及安置残疾人达到一定比例的纳税人可以享受税收优惠或优待。外国投资者若满足最低投资标准，也可以享受同等待遇。

6、纳税期间

企业所得税的纳税年度是每年的1月1日至月日。

7、征收管理

蒙古国执行自我申报制度。

二、印花税

征税对象包括：

① 法院作出的关于法律地位问题的监控和决定；

② 商业实体和组织的注册；

③ 外商投资的商业实体的注册许可和个人被外国组织代表处聘用的许可；

④开展服务的许可和进行某种需要特殊批准或专门技术的生产的许可；

⑤ 版权、专利或商标认证的授予；

⑥ 开展证券方面活动的许可的签发和证券登记，还有证券发行、登记的批准；

⑦ 其他服务。

税额根据服务类型而不同。

三、消费税

消费税的征税对象是在蒙古境内生产或进口到蒙古的商品，例如烟草、酒精、汽油、柴油和客运车辆。另外，消费税还对特殊用途的技术装置的物理组件，和用于博彩游戏和赌博的设备，个人的活动以及进行这些活动的法律实体征收。

四、不动产税

针对不动产价值，按照0.6%的税率征收不动产税。在纳税时，使用的价值是在政府登记当局登记的价值。如果该资产未注册，使用保险价值。在没有登记价值或保险价值的情况下，使用账面价值。但如果这两种价值都不可用，按会计价值计算。

非居民公司需针对他们位于蒙古的不动产缴纳财产税。

这项税款不适用于个人拥有的资产和国家预算投资的资产，或所有住宅，和公用的建筑物和结构。

五、关税

进口到蒙古的商品按固定的5%税率征收关税，中小企业进口的某些设备免征关税。对某些出口商品征收出口关税，例如废钢铁、铝、铜、黄铜和羊绒。

六、增值税

1、纳税人

根据增值税法，纳税义务人定义为进口或出口产品的实体，和在蒙古生产或销售产品，执行工作或提供服务的公民和法人实体。

2、征税范围

在蒙古完成的工作和提供的服务。主要包括：在蒙古销售的商品；进口到蒙古销售或使用的商品；和从蒙古出口到境外使用或消费的商品。

服务还包括：提供电、热、气、水、排污、邮政、通信和其他服务；租赁商品或允许他人以其他形式占有或使用；出租酒店客房或其他类似的地方或允许他人以其他形式占有或使用； 出租房屋或其他建筑内的房间或允许他人以其他形式占有或使用； 租赁除房屋和建筑物之外的动产和不动产或允许他人以其他形式占有或使用；转让，出租或出售创新，产品设计，有用的设计，受版权保护的作品，商标，商业秘密和资产信息；发行彩票，操作测验或赌博或提供中介服务；以完成工作或提供服务的方式偿还债务；非居民向居民执行工作或提供服务；和由于不当行为，支付给他人的利息和罚款。

商品的买卖还包括：进行经济活动权利的买卖；交易终止后的财产保留；以商品抵消的债务；和非居民向居民做出的出售行为。

3、应税金额

按照在蒙古销售产品，完成工作或提供服务的价格计算增值税。针对提供赌博服务，应税金额是参与方支付的总额减去获胜支付的金额。

针对进口，由海关当局按照海关关税法确定的总价征收增值税，即针对商品支付/应付的实际价格，保险费和运费，佣金及其他杂项费用，包括关税，消费税及其他税款。

4、免税

以下为零税率，并且针对支付的进项税额可获得税收抵免：出口产品；向外国公民提供服务，或向在完成服务时在蒙古境外的法人实体提供服务；向蒙古，从蒙古或经由蒙古的乘客和货物服务，包括国际航空服务。

以下项目免除增值税，且支付的进项税额不可获得税收抵免: 农业和在蒙古生产的原材料；由投资在重点行业的有外国来源资金的机构购买的重型机械和设备；所有进口到蒙古，计入公司注册资本的设备以及机械；金融服务(国际汇兑、银行业、保险费、融资租赁和证券和股份交易)；与支付股息、利息、贷款担保费用、和保险合同或融资租赁费用有关的服务；政府、教育和医疗服务；向外国游客提供的旅游服务；出租建筑物作为寓所；民用航空飞机和备用零件；报纸；销售商品和服务，或为了在蒙古的外国使馆使用而进口商品和服务。

5、税率

从年1月1日起，增值税税率是%，除提供零税率或免税，在任何情况下不征收增值税。

七、个人所得税

蒙古国个人需针对他们的所得（包括资本利得）缴纳所得税。

（1）纳税人

如果一个人在蒙古有住宅或如果他在一个纳税年度中至少天居住在蒙古那么他是蒙古居民。合伙企业是单独的纳税义务人。

（2）应税所得

应税所得包括：①雇佣所得——薪金；②实物津贴；③养老金所得；④董事报酬；⑤经营和专业所得；⑥投资所得；⑦资本利得。

（3）免税所得

包括：依法支付的养老金、津贴、付款、贴现、赔偿和一次情况的援助拨款；赞助人的津贴；每日费用；保险费收入；来自政府公债的利息、罚款及其他付款；劳动安全工作服和制服，解毒剂及其他与雇佣有关的类似供应品的费用；由外国公民和他的家属在外国获得的所得；丧失%以上劳动能力的残疾个人的所得；针对科学发现的国家奖金和奖赏；使用自己的所得或不超过万图格里克的贷款，首次建造或购买用于居住的私人公寓的个人的所得；某些附加津贴。同时，针对在国内或外国大学、综合大学或职业学校的子女，给予学费的税收抵免；大学、综合大学或职业学校学生，针对在求学期间来源于雇佣的所得缴纳的税款和学费，可以获得税收抵免。

（4）税率

从年1月1日起，雇佣所得税率为%；经营和专业所得税率为%；来源于资产的所得税率为%；不动产销售（总额）税率为2%；来源于科学、文学和艺术作品、发明、产品设计和功用设计的所得(总额)税率为5%；来源于运动竞赛、艺术表演的所得和类似的所得(总额)税率为5%；来源于问答竞赛、赌博和彩票的所得(总额)为%。

（5）征收管理

居民个人所得税的纳税年度是每年的1月1日至月日。执行自我申报制度。

八、社会保障税

在蒙古从事活动的组织的雇员需要将他们的月薪总额的%作为社会和健康保险缴款。自雇个人可以自愿向社会和健康保险缴款。在纳税时，由雇员支付的社会和健康保险是可扣除的。

（凉山州地方税务局 刘建 邓燕 搜集整理）

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